随着大选结束，新的内阁刚刚组成。令人颇为意外的是，是否加税和如何加税，在选前各项关于公共政策的讨论中完全没有被提及，却在新内阁形成之际成为备受瞩目的政策焦点。
税制要如何改变，其实是世界各国长期存在的争议，也是许多各国经济学家致力研究的主题。如同大多数的经济议题一样，不同的经济学家对于税制应该改变的方向，往往有着完全不同的见解。
然而，哈佛大学经济系的格里高利‧曼昆（Gregory Mankiw）教授最近在《纽约时报》发表了一篇文章，将多数经济学家们对税制改革的四个「大致的」共识整理出来。虽然主要是针对美国税制的分析，但这些见解对台湾当前所面临的问题，也非常具有启发性。另外，经济学家们能有共识，而且其共识程度还比「九二共识」更清楚，实在是一件新奇的事情，不去了解一下未免可惜。
大税基，低税率
曼昆整理出来的第一个共识是「大税基，低税率」。美国的所得税制度中，有各种免税额与减税额的设计，使得税基缩小，而为了维持总税收的额度，税率就需要增加。但大多数研究政府财政的经济学家都同意应尽量除掉这些免税额与减税额，在扩大税基的同时，政府有空间可以降低税率。
事实上这个「大税基，低税率」的原则得到了2005年布什总统的减税改革委员会以及2010年欧巴马总统的赤字削减委员会的赞同，但两任政府都无法做出大幅的改变。主要是因为这些免税额或者减税额的设计是政治人物非常喜欢的，因为可以利用这些政策来讨好选民。
一个典型的例子是房贷利息支出可以减税。这个政策很受民众欢迎，但经济学家们长期以来一直认为这个设计欠缺经济上的理性，因为这项规定鼓励人们贷款买房，同时也就排挤了对各项产业的投资，而后者可以提高劳动生产力和工资，也会促进经济成长。
有不少人认为将房贷利息支出列为减税额，可以增加低所得家庭买房子的机会，所以会促进社会平等。但曼昆觉得其效果刚好相反，因为鼓励买房的政策，一定同时会相对性地惩罚租屋者。与有能力买房的人比起来，租屋的人往往是所得更低的人。因此，这项措施有恶化所得分配的效果。
消费税 vs. 所得税
第二个共识是用消费税取代所得税。早在四百年前，英国政治哲学家霍布斯（Thomas Hobbes）就认为，应根据个人消费量来课税，而不是针对个人收入课税。因为跟收入比起来，一个人的消费量更确实地反映出一个人所得到的享受程度以及作为社会的一员所获得的好处。因此消费是更为适当的税收基础。
曼昆强调，许多现代经济的理论已经证实了这样的观点。消费税会相对地鼓励人们储蓄，使经济长期实现资源的最佳配置。而所得税会打击储蓄、投资与经济增长。
用消费税来取代所得税，听起来好像涉及税制的巨大变革，因此大多数人会直觉地认为这在政治上是不可能做到的事情。但曼昆认为实际上并没有想象中的那么困难。事实上，美国民众现在将大多数的存款放在个人的退休账户里，例如IRA或者401K。由于这些存款都可列为免税或减税额，所以美国现行的所得税制很大程度已经在实现消费税的精神。政府所需要做的，就是进一步扩大这些账户的方便性，鼓励民众增加在这些账户内储蓄。
对坏的商品或行为课税
关于政府课税的一个简单的道理是，政府对哪一项商品或劳务课税，就会减少该项商品的消费或对该劳务的需求。因此曼昆认为，经济学家普遍同意要减少对「好的」商品与劳务课税。努力工作、储蓄和创业家精神等，可以促进经济成长，属于好的经济行为，所以应该减少对其课税。
那甚么是「不好的」商品与劳务呢？曼昆举了汽油税做例子。这些污染性的商品，会对社会形成外部成本，增加汽油税能让人们减少开车、降低污染，并让交通更顺畅。因此，经济学家普遍主张，增加对坏东西课税，就能减少对好东西课税。
税制简单化
各国每逢报税的季节，除了会计师和税务律师之外，大家都叫苦连天。曼昆所整理的经济学家们关于报税的第四个共识，就是让税制简单化。
简化的税制除了可以减轻报税的民众的负担外，曼昆还认为复杂的税务系统就像复杂的机器一样，比较容易出差错。而且复杂的税制也让政府正确预期各种税制变动可能带来的效果增加了困难度。他举欧巴马总统的经济刺激计划为电动汽车提供税收抵免做例子，这项政策竟然带动了高尔夫球车的销售激增，完全出乎当初政策制定者的意外。
台湾的税收与财政
去年的欧洲公债危机最少给了世界各国两个启示。第一，一个正常国家的政府是会破产的。第二，政府破产的结果非常严重，而且很难善后。因此，如何避免政府财政陷入类似的危机，是台湾这种小型国家应该特别关注的问题。事实上，基于以下两个理由，笔者认为台湾实际上的财政问题，应该比民众普遍的直觉来得严重。
第一，台湾目前的政府负债余额占GDP之比率，根据财政部去年的说法，大约为43%。与其他多数中高所得国家相比，这个比率属于偏低的。但有学者指出，财政部的计算方法严重失真。若加入政府各项基金与全民健保的亏损，还有地方政府的债务，此项比率已接近110%。
那么这样的情况在可见的未来是否可以改善呢？根据国际货币基金（IMF）的报告，由于人口老化，各国财政未来最大的隐患是健保制度以及退休制度所带来的财政负担。据此，台湾的健保与退休制度由于太过慷慨，未来财务恶化的情况将会加速。
第二，许多人认为台湾的税率非常低，因此以后有很多加税的空间，可以缓解政府财务的问题。日前监察院长王建煊就表示，台湾目前的租税负担比例只有约11%，于是他主张政府加税。但11%也是一个低估的数字，因为没有将健保费收入与各国营事业单位的利润以及各项规费等列入计算。同时，台大经济系教授吴聪敏也指出，央行长期的低汇率与低利率政策，其效果也等于对存款人课税。
给定以上这些不太美妙的数字，曼昆的评论文章给台湾的重要参考是，税制的改革不仅仅是加税幅度多少或者所得税的累进程度而已。税改还涉及到各项经济效率的提高，而这些改善将会对未来不容乐观的财政状况带来显著的影响。
